Доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации, при этом порядок определения доли участия одной организации в другой организаци

Одновременное суммирование долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации в случае, когда последовательность косвенного участия уже включает прямое участие данной организации в другой организации, может привести к искажению итоговой суммарной доли участия.

Порядок определения доли участия одной организации в другой организации в ситуациях прямого (косвенного) участия организации в собственном капитале (наличие собственных акций, "перекрестное" и "кольцевое" владение) разъяснен в письме Министерства финансов Российской Федерации Федеральной налоговой службе от 16 августа 2013 г. N 03-01-18/33535.

Согласно положениям статьи 25.14 НК РФ (далее Кодекс) при наличии косвенного участия в уведомлении об участии в иностранной организации требуется раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации с указанием информации в отношении каждой организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации.

Статьей 105.2 Кодекса установлено, что при определении доли участия одной организации в другой организации не учитываются участие, реализованное посредством владения ценными бумагами, приобретенными в рамках договора репо, заключенного в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", или операции, признаваемые операциями РЕПО в соответствии с законодательством иностранного государства, и участие, реализованное посредством владения ценными бумагами, полученными в рамках договора займа ценными бумагами, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства.

Иных условий, исключающих участие в других организациях, в указанной статье не содержится. Аналогичным образом определяется доля участия для целей определения контролирующего лица. В соответствии с пунктом 4 статьи 25.13 Кодекса лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями.

Налогоплательщик обязан уведомить как об учреждении иностранной структуры, так и об участии в иностранных организациях, при этом долей прямого участия одной организации в другой организации, определяемой в порядке, установленном статьей 105.2 Кодекса, признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.

При этом при определении непосредственно принадлежащей доли одной организации в другой организации в случае невозможности определения долей голосующих акций или долей в уставном (складочном) капитале (фонде) необходимо учитывать следующее.

Под участием одной организации в другой организации следует понимать учреждение (основание) организации, осуществление в отношении этой организации контроля (в том числе при распределении прибыли (дохода)). Одновременно отмечаем, что распределение прибыли (дохода) между участниками организации, как правило, осуществляется пропорционально доле каждого участника в имуществе этой организации. Перечисленные основания могут свидетельствовать об участии одной организации в другой организации как сами по себе, так и в совокупности. Учитывая изложенное, непосредственно принадлежащую долю участия одной организации в другой организации (в случае невозможности определения долей голосующих акций или долей в уставном (складочном) капитале (фонде)), по мнению Департамента, возможно определить исходя из доли имущества, вносимого каждым участником (учредителем), в совокупном вкладе (имуществе) другой организации, а в случае невозможности определения такой доли - пропорционально количеству участников (учредителей) этой организации.

При этом дальнейшее косвенное участие в иных организациях определяется исходя из положений пунктов 2 и 3 статьи 105.2 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 105.2 НК РФ в целях НК РФ доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации. Согласно п. п. 2 и 5 ст. 105.2 НК РФ долей прямого участия физического лица в организации признается непосредственно принадлежащая физическому лицу доля голосующих акций организации.