НДС при длящихся услугах: особый момент определения базы

По мнению Минфина России, при оказании таких длящихся услуг, как предоставление имущества в лизинг, оказание услуг связи, сдача имущества в аренду, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

• день оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящего оказания услуг;
• последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления платежей по периодам, установленным договором.

Это правило подтверждается письмами Минфина России от 24.12.2025 N 03-07-11/125615, от 10.02.2025 N 03-07-11/11276, от 23.12.2021 N 03-07-11/105043, от 31.03.2021 N 03-07-14/23424, от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636, от 27.02.2020 N 03-07-09/14213, от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 25.06.2008 N 07-05-06/142, от 04.04.2007 N 03-07-15/47.

Если услуги не аналогичны таким длящимся услугам, как лизинг, связь или аренда, то момент определения налоговой базы возникает в момент получения аванса и на дату подписания исполнителем акта оказанных услуг (письма Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68356, от 04.02.2019 N 03-07-11/6183, от 01.02.2019 N 03-07-11/5795, от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340, от 23.01.2017 N 03-07-11/2832).

Счета-фактуры выставляются в течение пяти календарных дней со дня получения аванса или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Бухгалтерские услуги как длящиеся

В описанной ситуации бухгалтерские услуги (например, сопровождение процедуры банкротства) являются длящимися, аналогичными услугам лизинга, аренды и т.д. Поэтому моментом определения налоговой базы по НДС является день получения предоплаты и последний день налогового периода (квартала), в котором оказаны услуги. Исчисление НДС только на дату подписания акта по окончании всего срока оказания услуг (по окончании процедуры банкротства) сопряжено с высокими налоговыми рисками.

Налог на прибыль: когда признавать доход?

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ, при методе начисления доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

П. 3 ст. 271 НК РФ устанавливает: для доходов от реализации датой получения дохода признаётся дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая по п. 1 ст. 39 НК РФ. Момент фактического поступления денежных средств не важен.

Реализацией услуг за плату признаётся возмездное оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, при методе начисления датой признания дохода от реализации услуг признаётся дата фактического оказания услуг заказчику (письма Минфина России от 24.11.2023 N 03-03-06/1/113052, от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283, ФНС России от 14.09.2021 N АБ-4-20/13041@).

Распределение доходов между периодами

Если доходы относятся к нескольким отчётным (налоговым) периодам и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Этот подход применяется к таким ситуациям, как:

• реализация абонементов (клубных карт) на услуги фитнеса и плавания;
• передача прав на программное обеспечение по лицензионному договору;
• иные случаи, когда из договора вытекает выполнение обязанностей в течение периода, а не к определённому моменту.

Косвенно это подтверждают письма ФНС России от 14.09.2021 N АБ-4-20/13041@, Минфина России от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48218, от 04.02.2021 N 03-03-06/1/7160, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302.