Незаконное списание с ЕНС: как взыскать проценты за незаконное удержание

Суть спора

Налоговый орган незаконно доначислил организации пени и списал соответствующую сумму с её единого налогового счёта (ЕНС). Спустя более чем три месяца инспекция восстановила списанные средства на ЕНС. Организация обратилась в суд с требованием о выплате процентов, полагая, что незаконное уменьшение сальдо ЕНС является излишним взысканием, а значит, подлежит компенсации по правилам Налогового кодекса РФ.

Суды трёх инстанций поддержали налогоплательщика. Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 06.08.2026 по делу № А55-22180/2025 подтвердил: незаконное списание средств с ЕНС приравнивается к излишнему взысканию, а период незаконного удержания подлежит компенсации процентами.

Правовая природа средств на ЕНС

Центральный вопрос, который разрешил суд: кому принадлежат денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС?

Инспекция настаивала, что средства на ЕНС имеют целевое назначение — они предназначены для исполнения налоговой обязанности, а значит, до момента списания не являются собственностью налогоплательщика в полном смысле. Суд эту позицию отверг.

Правовая позиция суда: суммы положительного сальдо ЕНС, несмотря на их целевое назначение, принадлежат налогоплательщику до момента их списания в счёт налоговых обязательств.

Это принципиальный вывод. Он означает, что до тех пор, пока налоговый орган не спишет средства с ЕНС, они остаются в распоряжении налогоплательщика. Любое уменьшение положительного сальдо без законных оснований это вторжение в имущественную сферу налогоплательщика, которое требует компенсации.

Данный подход согласуется с позицией Верховного Суда РФ, который ранее указал, что средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, до их списания в счёт налоговых обязательств являются собственностью налогоплательщика, хотя и имеют целевое назначение.

Незаконное уменьшение ЕНС = излишнее взыскание

Второй ключевой вывод суда касается квалификации незаконного списания с ЕНС.

Налоговый орган утверждал, что списание средств в счёт доначисленных пеней — это не принудительное взыскание, а исполнение налоговой обязанности. По логике инспекции, пока решение о доначислении не отменено судом, оно действует, и списание является законным.

Суд занялся этой позицией и указал: незаконное уменьшение ЕНС — это излишнее взыскание. Следовательно, восстанавливать нарушенное право нужно по правилам НК РФ, а именно — по статье 79 НК РФ, регулирующей возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Это означает, что налогоплательщик, с чьего ЕНС были незаконно списаны средства, вправе требовать их возврата в порядке, предусмотренном для излишне взысканных сумм. И, что важно, вместе с процентами.

Проценты как компенсация имущественных потерь

Третий вывод суда: потери, возникшие в результате незаконного удержания средств, компенсируются процентами.

Налоговый кодекс РФ (п. 4 ст. 79) предусматривает начисление процентов на сумму излишне взысканных денежных средств. Проценты начисляются со дня, следующего за днём взыскания, по день фактического возврата.

Важный нюанс: проценты начисляются именно до дня фактического возврата денег на расчётный счёт, а не до момента восстановления сальдо на ЕНС. Это принципиально для расчёта суммы компенсации. Налогоплательщику выгоднее, чтобы проценты начислялись за весь период, в течение которого он был лишён возможности распоряжаться своими средствами.