Право безвозмездного пользования имуществом у НКО

Некоммерческие организации нередко получают от учредителей, благотворителей или государства имущество в безвозмездное пользование для ведения уставной деятельности. Однако возникает закономерный вопрос: не приведет ли это к возникновению внереализационного дохода и обязанности уплатить налог на прибыль? Минфин России в письме от 26.12.2025 № 03-03-05/127076 однозначно разъяснил: такие имущественные права относятся к целевым поступлениям и в налоговую базу не включаются, но при соблюдении важных условий.

Когда имущество или право пользования считаются безвозмездно полученными

Для целей налога на прибыль действует четкое определение, закрепленное в пункте 2 статьи 248 НК РФ. Получение имущества, работ, услуг или имущественных прав признается безвозмездным, если у получателя не возникает встречной обязанности передать что-либо взамен (имущество, права, выполнить работы, оказать услуги). Именно такой характер носит предоставление некоммерческой организации права безвозмездного пользования помещением, оборудованием или иным имуществом.

По общему правилу безвозмездно полученное имущество (права) является внереализационным доходом и подлежит налогообложению (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако для НКО предусмотрена важная льгота.

Целевые поступления некоммерческих организаций освобождены от налога

Пункт 2 статьи 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Среди них – целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Такие поступления могут поступать безвозмездно от организаций, физических лиц, а также на основании решений органов власти и управления государственными внебюджетными фондами.

Ключевое требование к получателю – использовать полученное имущество (права) строго по целевому назначению и вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с этими поступлениями. Без раздельного учета льгота не применяется.

Имущественные права как целевые поступления: прямая норма закона

Подпункт 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ прямо называет среди целевых поступлений имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.

Таким образом, если НКО получает от жертвователя или учредителя право временно пользоваться офисом, автомобилем, оргтехникой без внесения арендной платы, и это имущество используется исключительно для достижения уставных целей (образовательных, благотворительных, культурных и т.п.), то стоимость такого права не формирует налогооблагаемый доход. В письме Минфина особо отмечено, что данная норма распространяется и на казенные учреждения.

Условия для освобождения от налога

Чтобы избежать претензий налоговых органов, некоммерческая организация должна обеспечить:

• Документальное подтверждение безвозмездной передачи права пользования (договор ссуды, акт приема-передачи имущества, решение органа власти и т.д.).
• Целевое использование – имущество должно служить только уставным задачам (например, помещение под офис благотворительного фонда, а не под сдачу в субаренду).
• Раздельный учет – в бухгалтерском и налоговом учете необходимо обособить операции, связанные с целевыми поступлениями, от иной приносящей доход деятельности (если она ведется). Рекомендуется утвердить внутренний регламент аналитического учета.

При нарушении этих условий рыночная стоимость права пользования может быть квалифицирована как внереализационный доход и обложена налогом на прибыль.

Разъяснения Минфина, изложенные в письме от 26.12.2025 № 03-03-05/127076, подтверждают: некоммерческие организации, включая казенные учреждения, вправе не учитывать в доходах по налогу на прибыль стоимость имущественных прав в виде права безвозмездного пользования имуществом, если это является целевым поступлением на уставную деятельность и соблюдается раздельный учет. Это позволяет направлять сэкономленные средства непосредственно на социально значимые проекты.