Сделки между взаимозависимыми организациями, зарегистрированными в Российской Федерации, являющимися налогоплательщиками налога на прибыль, признаются контролируемыми, в случае если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение сумм

Статьей 105.17 НК РФ предусмотрена возможность налогового контроля федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, которые признаются контролируемыми на основании ст. ст. 105.14, 105.17 НК РФ. При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок. Между тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 82 и статьей 87 НК РФ территориальные налоговые органы вправе осуществлять посредством выездных и камеральных налоговых проверок налоговый контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, в том числе доказывать получение необоснованной налоговой выгоды при выявлении фактов уклонения от уплаты налогов.

При этом в случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках между взаимозависимыми лицами, не отвечающих признакам контролируемых, территориальным налоговым органом может быть доказано получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок, в том числе с применением методов, установленных главой 14.1 НК РФ.

Основания признания лиц взаимозависимыми установлены п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В то же время согласно п. 6 ст. 105.1 "Взаимозависимые лица" НК РФ стороны сделки имеют право для целей налогообложения самостоятельно признавать себя взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, но при наличии указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ особенностей отношений участвующих в сделках лиц, позволяющих оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, а также с учетом влияния, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

В случае признания сторон по сделке взаимозависимыми лицами на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ: налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых, налога на добавленную стоимость.

Одновременно следует иметь в виду, что в такой ситуации сделки между сторонами, являющимися резидентами Российской Федерации и самостоятельно признанными взаимозависимыми лицами, в случае превышения за соответствующий календарный год пороговых значений, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ, и с учетом установленных данной статьей особенностей признаются контролируемыми, цены которых налоговые органы вправе проверить на их соответствие рыночным.

При этом налогоплательщики в порядке, установленном ст. 105.16 "Уведомление о контролируемых сделках" НК РФ, обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ). В то время как федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с гл. 14.5 НК РФ осуществляется проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149, налоговый орган вправе установить фактическую взаимозависимость лиц по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, в порядке, установленном п. 7 ст. 105.1 НК РФ, или признать сделку контролируемой на основании положений п. 10 ст. 105.14 НК РФ.

В ст. 105.18 НК РФ предусмотрена норма о симметричной корректировке налоговых обязательств у обеих сторон сделки. Суть симметричной корректировки заключается в том, что, если налоговыми органами установлено, что цена, используемая в контролируемой сделке, не соответствует рыночной и вынесено решение об увеличении налоговой базы в отношении одной из сторон этой сделки, другая сторона имеет право на уменьшение (корректировку) своей налоговой базы исходя из скорректированной (рыночной) цены. Симметричные корректировки применяются только к сделкам на внутреннем рынке.