Уведомление о контролируемых иностранных организациях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной организации подлежит учету у контролирующего лица

Пунктом 3 ст. 25.15 НК РФ устанавливается дата, по состоянию на которую определяется доля прибыли контролируемой иностранной организации, причитающаяся контролирующему лицу (соответствующая его доле). По общему правилу прибыль контролируемой иностранной организации учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной организации на конец периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год (то есть такой датой может являться 31.12.2015).

В соответствии с пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной организации признается:

31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), или

31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового периода, - в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой организации обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности.

Иными словами, первым налоговым периодом, в котором прибыль контролируемой иностранной организации будет учтена в налоговой базе российской организации - контролирующего лица, может являться 2016 г., а дата включения прибыли в налоговую базу контролирующего лица не может быть ранее 31.12.2016. Тем самым в действующей редакции НК РФ содержится внутреннее противоречие между датой, на которую определяется прибыль контролируемой иностранной организации, причитающаяся контролирующему лицу, и датой ее признания в доходах у контролирующего лица.

С учетом системного толкования получается, что доля прибыли, определенная в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ, подлежит учету в соответствии с пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ. Следовательно, для целей расчета срока направления уведомления о контролируемых иностранных организациях следует применять сроки, содержащиеся в пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом, уведомляют налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Необходимо отметить, что статья 25.14 НК РФ применяется с учетом переходных положений, предусмотренных статьей 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Федеральный закон N 376-ФЗ). Согласно части второй статьи 4 Федерального закона N 376-ФЗ уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), указанное в пункте 1 названной части, не представляется в случае, если участие в иностранной организации прекращено или учрежденная иностранная структура без образования юридического лица ликвидирована в период с 1 января 2015 года по 14 июня 2015 года включительно.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 25.14 НК РФ, представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица. У налогоплательщика - контролирующего лица датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании согласно подпункту 12 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового периода.