В целях применения пп.4 ст.148 НК РФ имеет значение только факт - имелось ли в месте выполнения работ/услуг надлежащим образом зарегистрированное обособленное подразделение юридического лица, через которое юридическое лицо реализовывало соответствующий

Город Байконур в соответствии с Международным Соглашением между Российской Федерацией и Республикой Казахстан от 23.12.1995 года наделен статусом города федерального значения Российской Федерацией.

Поэтому, если налогоплательщик, находящийся в г. Байконур, приобрел товар у налогоплательщиков, зарегистрированных на территории Российской Федерации, в момент начала отгрузки товар находился на территории Российской Федерации. Согласно ст.1.2 НК РФ отношения по введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Таким образом, налоговые отношения между обществом и контрагентами регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации. Из положения пп.4 п.2 ст.151 НК РФ следует, что вывоз товара с территории РФ, кроме случаев экспорта, реэкспорта, вывоза припасов, и случае предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза, облагается НДС.

В данном случае вывоз товара с территории РФ на территорию г. Байконур (Казахстан) не является экспортом в смысле пп.1 п.2 ст.151 НК, не применимы к указанным правоотношениям и нормы пп.2 и пп.3 п.2 ст.151 НК РФ. В соответствии с п.3 ст.164 НК РФ кроме случаев, прямо установленных законом, операции по реализации товаров, работ и услуг облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.

В целях применения пп.4 ст.148 НК РФ имеет значение только факт - имелось ли в месте выполнения работ/услуг надлежащим образом зарегистрированное обособленное подразделение юридического лица, через которое юридическое лицо реализовывало соответствующий проект.

В частности, если из Свидетельства о регистрации филиала вне пределов РФ следует, что заявитель зарегистрировал на территории иностранного государства филиал для осуществления сопутствующей деятельности, в частности, для разведки добычи сырой нефти и природного газа и сопутствующей деятельности. При этом в материалах дела имеются официальные документы, легализованные на территории Российской Федерации, которые подтверждают, что заявитель в момент выполнения работ/услуг по договорам подряда осуществлял деятельность на территории иностранного государства через обособленно подразделение в виде филиала.

Все действия/бездействия, совершенные руководителем филиала при наличии соответствующих полномочий, признаются совершенными от имени и в интересах юридического лица, следовательно, не имеет никакого правового значения, кем подписаны договоры, кем оплачены работы, с какого счета перечислены денежные средства, кто принял работы. Права и обязанности и ответственность в гражданско-правовых отношениях приобретает юридическое лицо, а не его обособленное подразделение.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.09.2016 N Ф05-12476/2016).

Подп.25 п.2 ст.149 Налогового кодекса предусмотрено, что реализация лома и отходов черных и цветных металлов на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).

Анализ вышеприведенных положений налогового законодательства Российской Федерации и международных соглашений дает основания полагать, что применение ставки 18 процентов к товарам, импортированным с территории стран - участниц Таможенного союза при условии освобождения от налога на добавленную стоимость оборота идентичных товаров на территории Российской Федерации, вступает в противоречие с нормами и принципами международных договоров и приводит к неравным рыночным условиям на товарном рынке стран - участниц Таможенного союза.

Иной подход, примененный судами при рассмотрении данного спора, не согласуется также и с принципами, закрепленными в ст.3 Налогового кодекса, не допускающими установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Таким образом, приведенные выше нормы международных соглашений предусматривают необходимость применения при рассмотрении вопроса о порядке налогообложения при импорте товаров с территорий стран - участниц Таможенного союза, не только положений ст.150 Налогового кодекса, содержащей перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) при их ввозе на территорию Российской Федерации независимо от страны происхождения товаров, но и ст.149 Налогового кодекса, определяющей порядок налогообложения на внутреннем рынке.

Определение Верховного Суда РФ от 28.12.2015 N 309-КГ15-11310 по делу N А76-16715/2014