ВС РФ - обязанность по уплате НДС при банкротстве

НДС является частью цены договора, и его экономическим источником служит встречное предоставление от покупателя. Это не произвольный сбор, а сумма, которая включается в стоимость товара/услуги и фактически оплачивается конечным потребителем. Данный подход связывает налоговое обязательство с гражданско-правовыми отношениями.

2. Юридическая техника применения НДС: счёт-фактура и вычет

• Тезис: Счёт-фактура — это ключевой документ, выполняющий две функции: для продавца это основание для исчисления налога к уплате, а для покупателя — формальное основание для получения налогового вычета.
• Анализ: Подчеркивается формально-юридический характер механизма НДС. Право на вычет у покупателя возникает не просто из факта уплаты налога в цене, а из строгого соблюдения процедуры — получения от продавца правильно оформленного счёта-фактуры. Цитирование постановления КС РФ № 41-П усиливает этот вывод, указывая на его безусловность.

Специальный режим для банкротов: отсутствие объекта налогообложения

• В силу пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации должника-банкрота не признаются объектом налогообложения НДС. Закон устанавливает специальное изъятие из общего правила. Момент возникновения этого особого статуса четко определен — с момента вступления в силу решения арбитражного суда о признании банкротом. С этого времени у организации-банкрота при реализации им товаров, работ, услуг отсутствует объект налогообложения по НДС.

Разграничение публично-правовых и частноправовых последствий

• Тезис: Изменение условий налогообложения у одной стороны сделки (например, утрата статуса плательщика НДС) влечет публично-правовые последствия, но не является безусловным основанием для изменения договора.
  • Цена аренды, установленная договором, продолжает действовать. Изменение налогового режима одной из сторон не дает ей права в одностороннем порядке менять цену. Для этого нужны соглашение сторон или обращение в суд с иском об изменении/расторжении договора.

• Если арендодатель признан банкротом и утратил статус плательщика НДС, то он не вправе продолжать требовать от арендатора оплату аренды с НДС, угрожая отказом в предоставлении счетов-фактур.
• Вывод Судебной коллегии ВС РФ:
  1. Отсутствует объект налогообложения: Поскольку арендодатель-банкрот не является плательщиком НДС, у него нет обязанности исчислять и уплачивать этот налог.
  2. Отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур: Нет налога — нет основания для выставления счёта-фактуры, основное назначение которого — зафиксировать сумму этого налога.
  3. Нарушение норм материального права нижестоящими судами: Суды нижестоящих инстанций, обязав банкрота выставить счета-фактуры с НДС, проигнорировали специальную норму НК РФ для банкротов (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Их решение было основано на общих правилах, что является существенным нарушением.

Верховный Суд РФ постановил, что с момента признания организации банкротом ее операции по реализации (включая сдачу имущества в аренду) не облагаются НДС. Следовательно, у такой организации-банкрота отсутствует не только обязанность по уплате этого налога в бюджет, но и обязанность по предъявлению НДС покупателю (арендатору) и выставлению счетов-фактур. Определение ВС РФ № 305-ЭС25-6082 от 11.11.2025